Нужно ли ИП платить НДС при импорте цифровых товаров?

Question

Нужно ли ИП платить НДС при импорте цифровых товаров?

N
NK

Есть компания в Узбекистане, не резидент, не имеет представительства в РФ, она может выступать поставщиком по договору поставки и принципалом в рамках агентского договора. У ИП в РФ в распоряжении площадки (интернет-магазины), на которых можно реализовать или продать цифровой товар: коды активации для пополнения счёта зарубежных сервисов. В этих условиях товар не проходит таможню, а Узбекистан не является участником ЕАЭС Верно ли я понимаю, что в такой ситуации ИП в РФ становится налоговым агентом и обязан уплатить соответствующий НДС?

1

22 апреля 2026

Ответы

Андрей Глазунов Эксперт · Answer 1

При закупке цифровых товаров (кодов активации) у компании из Узбекистана по договору поставки ИП в РФ становится налоговым агентом по НДС. Согласно ст. 148 НК РФ, местом реализации услуг в электронной форме признается территория РФ, если покупатель осуществляет деятельность в России. Поскольку ИП зарегистрирован в РФ, местом реализации признается территория РФ. На основании п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на покупателя — налогового агента. В 2026 году основная ставка НДС составляет 22%. Налоговый агент обязан удержать налог из доходов, выплачиваемых иностранному лицу, по расчетной ставке 22/122 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Если ИП выступает агентом нерезидента и участвует в расчетах (принимает деньги от конечных покупателей), он также признается налоговым агентом по НДС. В соответствии с п. 5 ст. 161 НК РФ, при реализации товаров (услуг) на территории РФ иностранными лицами через посредников, которые участвуют в расчетах, именно посредник (ИП) обязан исчислить и уплатить НДС в бюджет. Поскольку реализация цифровых кодов происходит на территории РФ (покупатели находятся в РФ), ИП удерживает НДС из выручки, причитающейся нерезиденту-принципалу. Если ИП реализует коды физическим лицам, он исчисляет НДС со всей суммы реализации. Если ИП на ОСНО, он вправе выставить счет-фактуру. Если ИП на спецрежиме, он все равно обязан исполнить функции агента (п. 5 ст. 174.2 НК РФ, п. 2 ст. 161 НК РФ). Отсутствие физического перемещения товара и статус Узбекистана как страны, не входящей в ЕАЭС, определяют применение общих правил главы 21 НК РФ. Территория реализации: Для цифровых товаров (электронных услуг) факт пересечения таможенной границы не имеет значения. Решающим фактором является место нахождения покупателя (ст. 148 НК РФ). Так как покупатель (ИП или клиенты ИП) находится в РФ, НДС возникает в России. Статус Узбекистана: Поскольку Узбекистан не является членом ЕАЭС, к сделке не применяются упрощенные правила Протокола о косвенных налогах (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС). Взаимодействие регулируется исключительно ст. 161 и ст. 174.2 НК РФ. В отличие от стран ЕАЭС, где иностранные компании иногда обязаны сами вставать на учет при B2B продажах, в случае с Узбекистаном (не ЕАЭС) при закупке услуг/товаров российским ИП (B2B) обязанность налогового агента всегда лежит на российском ИП (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).