УСН «Доходы минус расходы» могут применять компании и ИП при соблюдении лимитов по доходу, стоимости основных средств и штатной численности. Стандартная ставка налога — 15%, но регионы могут вводить пониженные ставки. Доходы нужно учитывать почти все, а расходы — только если они оплачены, с документами и требуются бизнесу. Если лимит дохода превысит 20 миллионов рублей, нужно платить НДС и выставлять счета-фактуры.
Условия применения УСН «Доходы минус расходы»
Правила совпадают с УСН «Доходы». В 2026 году упрощёнку можно применять, пока:
- годовые доходы не выше 490,5 миллиона рублей;
- средняя численность работников — до 130 человек;
- остаточная стоимость основных средств — до 218 миллионов рублей.
Лимиты доходов и стоимость основных средств ежегодно индексируются — умножаются на коэффициент-дефлятор, в 2026 году он равен 1,090. Показатель предусмотрен приказом Минэкономразвития № 734.
Как отслеживать лимиты и как быть, если они превышены, рассказали в статье «Что делать при утрате права на применение УСН».
Кому выгодно применять УСН «Доходы минус расходы»
В большинстве случаев бизнесу с долей расходов от 60% выгодно применять этот вид упрощёнки. Как правило, это торговые компании с низкой наценкой или производства, где много материальных затрат. Всё зависит от вашего ОКВЭД и ставок налога в регионах.
Как сумма налога зависит от объёма расходов
| Доходы, рубли | 500 000 | 500 000 | 500 000 |
| Доля расходов, % | 60 | 70 | 80 |
| УСН «Доходы минус расходы» со ставкой 15%, рубли | 30 000 | 22 500 | 15 000 |
| УСН «Доходы» со ставкой 6%, рубли | 30 000 | 30 000 | 30 000 |
По таблице видно, что при расходах 60% налог такой же, как на УСН «Доходы». Доходно-расходная упрощёнка будет выгоднее, если расходы ориентировочно более 70% от всех доходов.
Но такое сравнение не учитывает другие показатели и работает только при стандартных ставках. Например, картина будет другая, если есть работники или в регионе действуют пониженные ставки. Подробнее о выборе между двух вариантов упрощёнки рассказали в статье «Как легально сэкономить на УСН».
Налоговые ставки
Обычная ставка для доходно-расходной упрощёнки — 15%. Региональные власти могут снижать её до 5%, а для новых ИП вводить по статье 346.20 НК налоговые каникулы, то есть нулевую ставку.
Узнать ставки налога по УСН можно на сайте ФНС. Выберите нужный регион и перейдите в раздел «Особенности регионального законодательства», а дальше нажмите на ссылку закона о пониженных ставках. Обратите внимание на дополнительные условия для их применения.
Особенности УСН «Доходы минус расходы»
Формула налога. При стандартной ставке налог рассчитывается по формуле: (доходы — расходы) x 15%. Чем больше расходов, тем меньше налог к уплате.
Каждый расход, который участвует в расчёте налога, нужно подтверждать документами. Если их не будет, при проверке налоговики признают траты необоснованными, пересчитают налог и начислят пени и штрафы.
Метод признания доходов и расходов. Признавайте доходы и расходы по оплате, то есть кассовым методом, и это не обязательно денежные переводы. Погашение может быть:
- актом взаимозачёта;
- договором переуступки долга или передачи права требования;
- актом приёма-передачи имущества.
Минимальный налог. Если в течение года поступлений нет, налог платить не придётся. Если они есть, но по итогам года вы получили убыток, нужно заплатить 1% от доходов, это минимальный налог. Платить его надо и в случае, когда при расчёте налога у вас получилась сумма меньше 1% от доходов.
Как учитывать доходы и расходы при УСН 15%
По статье 6 федерального закона № 402 компании должны вести бухучёт — отражать всю информацию об имуществе, доходах, расходах и другой деятельности, а также сдавать в ИФНС формы бухгалтерской отчётности. Для этого руководитель берёт обязанности по учёту на себя или поручает работу штатному бухгалтеру. Как вариант, заключает договор о бухгалтерских услугах с другой компанией или ИП. Есть разные варианты бухучёта, поэтому выбранные способы нужно закрепить в отдельном документе — учётной политике.
ИП не обязаны вести бухучёт и сдавать бухотчётность.
Компании и ИП ведут налоговый учёт доходов и расходов в специальной форме — книге учёта доходов и расходов (КУДиР). Заполняйте в ней титульный лист, разделы I, II и III.
Правила учёта доходов и расходов прописаны в статье 346.17 Налогового кодекса.
.
Шаблон КУДиР для УСН
Как вести КУДиР, мы рассказали в этом материале.
Доходы
Когда учитывать. Доходы учитывайте в КУДиР в день, когда получили оплату: деньги поступили в кассу, на расчётный счёт, цифровой кошелёк или вы подписали акт.
Неважно, что вы ещё не передали покупателю товар или не выполнили работу для заказчика. Полученные авансы тоже учитывайте в доходах.
Из доходов убирайте НДС.
Что учитывать. Поступления от реализации товаров, работ, услуг, имущества и прав на него, а также внереализационные доходы, например, штраф, который выплатил поставщик за нарушение условий договора поставки. Какие доходы относятся к внереализационным, указано в статье 250 НК.
Что не учитывать. Не включайте в доходы поступления из статьи 251 Налогового кодекса. Это, например, займ, дивиденды, взносы в уставный капитал.
Расходы
Что изменилось с 2026 года. Раньше можно было принять расходы только из закрытого перечня статьи 346.16 НК. Теперь — почти любые затраты, как в налоге на прибыль. Для этого должны одновременно выполняться условия:
- расходы разрешены Налоговым кодексом;
- на них есть документы;
- затраты оправданы, то есть нужны бизнесу, чтобы получать доход;
- вы работаете с добросовестными поставщиками.
Для некоторых расходов есть дополнительные условия, они предусмотрены статьёй 346.17 НК. Например, стоимость товаров, купленных для перепродажи, можно учесть в расходах только после продажи покупателям.
Что учитывать. К закрытому перечню затрат относится, в частности, стоимость материалов, сырья для производства, покупных товаров, аренда, рекламные услуги, услуги банков, комиссии агентов.
Теперь ещё можно принимать, например, безнадёжную дебиторскую задолженность, представительские расходы, консультационные услуги.
Что не учитывать. Запрещённые затраты, которые перечислены в статье 270 НК. Это, например, материальная помощь сотрудникам, компенсация использования личного авто сверх нормы, дивиденды учредителям.
Подробно о том, какие можно принимать расходы при УСН 15% и как это правильно сделать, на примерах рассказали в статье Справочной.
Как считать налог на УСН «Доходы минус расходы»
В УСН «Доходы минус расходы» есть отчётные и налоговый периоды. За каждый период нужно определить, как сработал бизнес — в прибыль или с убытком, исходя из результата платить или не платить налог.
Итоги отчётных периодов — это только промежуточные результаты, поэтому платежи по ним называют авансовыми. За налоговый период рассчитывайте уже окончательный налог, с учётом авансов.
Авансовые платежи
Авансы нужно рассчитывать за I квартал, полугодие и 9 месяцев с нарастающим итогом.
Формулы расчёта авансовых платежей:
Аванс за I квартал = (доход I квартала — расход I квартала) x 15%
Аванс за полугодие = ((доход I квартала + доход II квартала) — (расход I квартала + расход II квартала)) x 15% - платёж за I квартал
Аванс за 9 месяцев = ((доход I квартала + доход II квартала + доход III квартала) — (расход I квартала + расход II квартала + расход III квартала)) x 15% - платёж за I квартал — платёж по полугодию
Информацию для расчёта берите из КУДиР. Из доходов вычтите расходы того же периода, результат умножьте на вашу налоговую ставку.
Пример. ИП Марьин А.С. в первом квартале получил доходы в сумме 139 000 рублей. Его расходы составили 57 000 рублей. Ставка по УСН 15%.
Авансовый платёж за I квартал = (139 000 — 57 000) x 15% = 12 300 рублей.
Во втором квартале предприниматель получил 106 000 рублей, а израсходовал 45 000 рублей. Для расчёта аванса за полугодие он сложит доходы и расходы первого и второго кварталов, умножит на ставку и вычтет платёж за первый квартал.
Авансовый платёж за полугодие = ((139 000 + 106 000) — (57 000 + 45 000)) x 15% = 21 450 рублей.
Рассчитанную сумму Марьин уменьшит на авансовый платёж за I квартал и получит сумму к уплате за полугодие: 21 450 — 12 300 = 9 150 рублей.
Налог
По итогам календарного года точно так же из доходов вычтите расходы, умножьте на налоговую ставку. Из результата вычтите авансы, которые заплатили в течение года.
Но прежде чем платить налог, обязательно сравните его с минимальным налогом. Это не касается только ИП, которые применяют нулевую ставку по УСН.
Минимальный налог
Минимальный налог — это 1% от доходов. Рассчитывайте его только по итогам налогового периода. Если налог, рассчитанный как обычно, окажется меньше минимального, нужно заплатить минимальный налог.
Не платите минимальный налог, если бизнес не работал и доходов не было. Основание: пункт 6 статьи 346.18 НК.
Пример. Годовые доходы предпринимателя Артемьева — 945 000 рублей, а расходы — 895 000 рублей. Ставка налога по УСН — 15%. Он рассчитает сумму к уплате так:
- Обычный налог: (945 000 — 895 000) x 15% = 7 500 рублей.
- Минимальный налог: 945 000×1% = 9 450 рублей.
Артемьеву нужно заплатить минимальный налог, потому что 7 500 меньше, чем 9 450.
Из минимального налога, как и из обычного, можно вычитать уплаченные авансовые платежи.
Платите минимальный налог, даже если по итогам года расходы превысили доходы и образовался убыток, но только в том случае, если были доходы.
Пример. Годовые доходы ИП Артемьева — 945 000 рублей, а расходы — 970 000 рублей. ИП получил убыток 25 000 рублей (970 000 — 945 000). Так как доход был, он заплатит минимальный налог 9 450 рублей.
Минимальный налог: 945 000×1% = 9 450 рублей.
Не нужно платить минимальный налог, если убыток получили в отчётных периодах.
Убыток
Убыток можете учесть в последующих годах, если останетесь на режиме «Доходы минус расходы». Если перейдёте на режим «Доход», убыток списать не получится.
Пример. Компания «Мир» за 2024 год получила выручку 800 тысяч рублей, а потратила 870 тысяч рублей. По итогам года образовался убыток 70 000 рублей. Несмотря на убыток, компания заплатит минимальный налог — 1% от доходов: 800 000×1% = 8 000 рублей.
В следующие налоговые периоды можно включить сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы или увеличить сумму убытков, которые также могут быть перенесены на будущее.
Убыток 70 000 рублей компания учтёт при расчёте налога в следующих годах. Есть два варианта развития событий.
Вариант 1. Доходов за 2025 год достаточно, чтобы списать убыток полностью:
- Выручка — 900 000 рублей.
- Расходы — 730 000 рублей.
- Убыток 2024 года — 70 000 рублей.
- Налоговая база: 900 000 — 730 000 — 70 000 = 100 000 рублей.
- Налог — 15 000 рублей.
Вариант 2. Доходов за 2025 год хватает, чтобы списать убыток частично:
- Выручка — 900 000 рублей.
- Расходы — 880 000 рублей.
- Убыток 2024 года — 70 000 рублей.
- Налоговая база: 900 000 — 880 000 = 20 000 рублей.
- Убыток, который можно списать — 20 000 рублей.
- Налог — 0 рублей.
- Минимальный налог — 9 000 рублей, его нужно уплатить в бюджет.
Остаток убытка — 50 000 рублей (70 000 — 20 000) компания спишет в 2026 году аналогичным образом полностью или частично.
Списывайте убыток постепенно, пока не спишете полностью. Если получили убыток в нескольких годах, учитывайте его последовательно, начиная с первого по времени образования.
Основание: пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса.
Когда платить авансы и налог по УСН в 2026 году
В 2026 году с учётом переноса сроков из-за выходных и праздников авансовые платежи нужно перечислить:
- за I квартал — не позднее 28 апреля;
- за полугодие — не позднее 28 июля;
- за 9 месяцев — не позднее 28 октября.
Обычный или минимальный налог по итогам 2025 года нужно перечислить не позднее:
- 30 марта 2026 года — для компаний;
- 28 апреля 2026 года — для ИП.
По итогам 2026 года — не позднее 29 марта 2027 года для компаний с учётом переноса из-за выходных и 28 апреля 2027 года для ИП.
Как отчитываться на УСН «Доходы минус расходы»
Декларация на УСН
Подавайте декларацию по УСН один раз — только по итогам календарного года. Направьте её в налоговую инспекцию по месту регистрации ИП или местонахождению компании.
За отчётные периоды тоже можете подать декларацию, но это необязательно.
Даже если не было доходов и расходов, всё равно отчитайтесь. Инструкция в статье «Как заполнить нулевую декларацию на УСН».
Для ИП срок сдачи декларации на УСН за 2025 год — не позднее 27 апреля 2026 года, с учётом выходных. Для компаний — не позднее 25 марта 2026 года.
На УСН «Доходы минус расходы» заполните титульный лист и разделы 1.2 и 2.2. Раздел 3 — только для получателей грантов и субсидий. Раздел 4 — для компаний и ИП из новых регионов России, которые воспользовались налоговым вычетом на покупку ККТ.
Инструкцию по заполнению смотрите в статье «Декларация на УСН «Доходы минус расходы»: как заполнить и подать».
Уведомления по авансовым платежам
По авансовым платежам, перечисленным в виде ЕНП, нужно подавать в ИФНС уведомления об исчисленных суммах:
- за I квартал — до 25 апреля с кодом периода «34/01»;
- за полугодие — до 25 июля с кодом периода «34/02»;
- за 9 месяцев — до 25 октября с кодом периода «34/03».
В 2026 году с учётом выходных и праздников это 27 апреля, 27 июля и 26 октября.
Если начисленных авансов нет, уведомление подавать не надо.
Уведомление может быть с отрицательной суммой, если аванс, рассчитанный с нарастающим итогом с начала года, получился меньше, чем авансовый платёж за предыдущий отчётный период того же года.
По годовому налогу уведомление не нужно, потому что вы сдадите декларацию на УСН. Как заполнять уведомление об исчисленных суммах на ЕНП, рассказали в статье. Там же можете скачать бланк уведомления.
Какие ещё есть платежи в бюджет на УСН «Доходы минус расходы»
Страховые взносы ИП за себя. В 2026 году это 57 390 рублей. Если работаете в качестве ИП не весь год, сумма будет меньше, её можно рассчитать на калькуляторе ФНС. Если доходы за год превысят 300 тысяч рублей, с превышения нужно заплатить 1% дополнительных взносов. Суммы можно учесть в расходах, даже если ещё не перечислили их в налоговую. Основание: статья 430 Налогового кодекса.
Фиксированные платежи вносите до 31 декабря текущего года, а процент с превышения — до 1 июля следующего года.
Страховые взносы за работников. Если вы заключаете с физлицом трудовой договор, с начисленной зарплаты нужно платить:
- в ИФНС — страховые взносы по единому тарифу. В общем случае это 30% и 15,1%, если годовой доход работника больше 2,979 миллиона рублей;
- в СФР — взносы от несчастных случаев от 0,2 до 8,5%, ставки зависят от основного вида деятельности.
Если заключаете договор ГПХ с физлицом без статуса ИП и самозанятости, с начисленного вознаграждения нужно платить только страховые взносы по единому тарифу. Взносы от несчастных случаев нужно перечислять, если такое условие прописать в договоре.
НДФЛ за работников. При выплате доходов физлицам компании и ИП считаются их налоговыми агентами. Из начислений нужно удержать налог и отправить его в ИФНС. Ставки зависят от статуса работника (резидент или нет) и от его годовых доходов. Например, если он резидент РФ и доходы не превышают 2,4 миллиона рублей, НДФЛ равен 13%. Подробнее рассказали в статье «Как платить НДФЛ за сотрудников: инструкция и главные изменения».
НДС. Только что зарегистрированные компании и ИП на УСН освобождаются от уплаты НДС с даты постановки на учёт. Как только доходы превысят 20 миллионов рублей, со следующего месяца надо рассчитывать и уплачивать НДС в бюджет, оформлять счета-фактуры.
Другие налоги и сборы. Если в бизнесе задействованы земельные участки и автомобили, нужно платить земельный и транспортный налог.
Ещё, в зависимости от специфики бизнеса и его местонахождения, нужно платить:
- торговый сбор, если торговля в Москве;
- туристический налог;
- плату за негативное воздействие на окружающую среду;
- водный налог;
- сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.
.
Методичка от Справочной про НДС на УСН
Частые вопросы об УСН «Доходы минус расходы»
Что нельзя брать в расходы на УСН?
С 2026 года перечень расходов стал открытым, аналогично расходам по налогу на прибыль организаций. Ещё нельзя учитывать траты, которые перечислены в статье 270 НК. Это, например, взносы в уставный капитал, дивиденды, материальная помощь сотрудникам.
Если расходы разрешены Налоговым кодексом, но по ним не соблюдаются условия, их тоже нельзя их учитывать. Вот эти условия:
- не оплачены;
- оплачены, но контрагент ещё не выполнил обязательства (товары не поставлены, работы не выполнены, услуги не оказаны);
- не подтверждены документами, в частности, УПД, накладными, актами, чеками;
- не обоснованы, то есть не участвуют в бизнесе и не приносят доход.
Для отдельных видов затрат есть дополнительные условия, например, товары для перепродажи нельзя отнести к расходам, пока они не проданы покупателям.
На что можно уменьшить налог на УСН «Доходы минус расходы»?
В отличие от УСН «Доходы», тут уменьшить можно не сам налог, а налогооблагаемую базу. То есть нужно рассчитать доходы и расходы с начала года по последнюю дату квартала, найти разницу между ними и результат умножить на налоговую ставку.
ИП и компании из новых регионов России по статье 346.21 НК могут применить вычет за покупку кассовой техники, фискального накопителя и сопутствующие расходы. На него можно уменьшить рассчитанный авансовый платёж или налог. Максимальная сумма вычета — 28 000 рублей.
- числится в реестре налоговой;
- используется для бизнес-расчётов;
- зарегистрирована на новой территории до 31 декабря 2025 года.
Если ИП или компания собирается воспользоваться вычетом, эту сумму не нужно включать в расходы.
Когда выгодно переходить на УСН «Доходы минус расходы»?
- указаны в статье 346.16 НК;
- направлены на получение дохода;
- по ним есть правильно оформленные документы.
Но в каждом конкретном случае есть свои нюансы и нужно делать точные расчёты.
Что выгоднее: УСН «Доходы» или УСН «Доходы минус расходы»?
Это зависит от вида бизнеса. Например, если много тратить на закупку материалов, оборудования или товаров для перепродажи, лучше выбрать УСН «Доходы минус расходы». Но нужно учесть и другие факторы, например, узнать ставки на УСН в регионе, в котором будете регистрироваться как ИП, рассчитать расходы на работников, если они будут.
Нужно ли платить 1% страховых взносов при УСН «Доходы минус расходы»?
Да, ИП на УСН «Доходы минус расходы» платят 1% страховых взносов за себя, если доходы превысят 300 тысяч рублей. Рассчитывайте взнос по формуле: (доходы — расходы — 300 000) x 1%.
Какие налоги платит ИП на УСН 15%?
ИП на УСН «Доходы минус расходы» платят налог по ставке 15%, если его регионом не установлена пониженная ставка.
При превышении дохода 20 миллионов рублей нужно платить НДС. Можете выбрать пониженную ставку — 5%. Никаких при этом специальных уведомлений в налоговую направлять не нужно: сразу оформляйте счета-фактуры и первичные документы с такой ставкой.
Можно ли перейти с УСН 15% на УСН 6%?
Да, один раз в год с начала нового года. Для этого заранее подайте в налоговую уведомление по форме № 26.2−6. Сделать это можете лично, почтой или электронно через личный кабинет на сайте ФНС.
.
Бланк уведомления об изменении объекта налогообложения